De onzakelijke lening

Voorwoord / V

Hoofdstuk 1
Inleiding / 1

Hoofdstuk 2
Eigen vermogen versus vreemd vermogen (kapitaal versus geldlening) / 3

Hoofdstuk 3
Chronologisch overzicht van de jurisprudentie over de onzakelijke lening / 11

Hoofdstuk 4
Definitie onzakelijke lening; is gelieerdheid van debiteur en crediteur vereist? / 15

Hoofdstuk 5
Theoretische fundering van het leerstuk van de onzakelijke lening / 19
5.1 Waarom is het verlies op een onzakelijke lening omhoog van aftrek uitgesloten? / 20
5.2 Waarom is het verlies op een onzakelijke lening omlaag van aftrek uitgesloten? / 21
5.3 Combinatie van onzakelijke lening omhoog en omlaag / 21

Hoofdstuk 6
Onder welke voorwaarden, feiten en omstandigheden vormt een lening een onzakelijke lening? / 23
6.1 Winstdelende rente / 23
6.2 Beoordelingsmoment / 25
6.3 Verdeling bewijslast / 26
6.4 Beoordelingsfactoren / 26
6.5 De lening als geheel vormt (g)een onzakelijke lening: dus geen splitsing van de lening in een zakelijk en onzakelijk deel / 30
6.6 Behoudens bijzondere omstandigheden / 30


Hoofdstuk 7
De simultaanuitzondering (BNB 2013/170 en BNB 2014/98) / 35

Hoofdstuk 8
De rente die op een onzakelijke lening in aanmerking moet worden genomen / 39
8.1 Borgstellingsanaloge rente (ODR-rente) / 39
8.2 Geldt de ODR-rente zowel voor de debiteur als de crediteur? / 39
8.3 Fiscale gevolgen als de debiteur niet tot betaling van de ODR-rente in staat is / 40
8.4 Beperking aftrek ODR-rente bij excessieve financiering met vreemd vermogen? / 41
8.5 Art. 13, lid 17, Wet VPB 1969 (belastbaarheid van het rentebestanddeel dat als verkapt dividend wordt beschouwd?) / 41
8.6 Beperking aftrek ODR-rente door art. 10b Wet VPB 1969 / 43
8.7 Art. 15 Successiewet 1956 (vormt rente lager dan 6% een schenking?) / 44

Hoofdstuk 9
Tenietgaan van een onzakelijke lening / 45
9.1 Tenietgaan van een onzakelijke lening omlaag: informele kapitaalstorting / 45
9.2 Kwijtschelding van een onzakelijke lening omhoog: winstuitdeling? / 47
9.3 Tenietgaan van een onzakelijke lening opzij / 48
9.3.1 Winstuitdeling aan vader? / 50
9.3.2 Schenking van vader aan zoon? / 50
9.3.3 (Kwijtscheldings)winst voor debiteur Y? / 52
9.3.4 Verhoging van de verkrijgingsprijs van de aandelen Y (debiteur) voor zoon? / 53
9.3.5 Faillissement van de debiteur van een onzakelijke lening opzij / 54

Hoofdstuk 10
Overdracht van een onzakelijke lening en overdracht van aandelen in de debiteur of crediteur van een onzakelijke lening / 57
10.1 Overdracht van een onzakelijke lening aan een onafhankelijke derde / 58
10.2 Overdracht van een onzakelijke lening aan een gelieerde partij / 59
10.3 De aandelen in de crediteur van de onzakelijke lening worden verkocht aan een onafhankelijke derde / 61
10.4 De aandelen in de crediteur van de onzakelijke lening worden verkocht aan een gelieerde vennootschap / 64
10.5 De aandelen in de debiteur van de onzakelijke lening worden verkocht aan een onafhankelijke derde / 64
10.6 De aandelen in de debiteur van de onzakelijke lening worden verkocht aan een gelieerde partij / 67

Hoofdstuk 11
Capita selecta / 71
11.1 Valutaresultaten op een onzakelijke lening / 71

11.2 ‘Wegstrepen’ rekening-courantschuld / 72
11.3 Onzakelijke leningen en de Wet modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen / 74
11.4 Onzakelijke lening en (ont)voeging (art. 15ab-6 en 15aj-2 Wet VPB 1969) / 77
11.5 Toepassing liquidatieverliesregeling (art. 13d Wet VPB 1969) / 79

Hoofdstuk 12
Evaluatie van de onzakelijke lening / 83
12.1 Onzakelijke lening omhoog / 83
12.2 Onzakelijke lening omlaag / 85
12.3 Het verzet en de weerstand in de literatuur tegen de onzakelijkeleningjurisprudentie / 87
12.4 Waarom heeft het leerstuk van de onzakelijke lening zo lang op zich laten wachten? / 89

Hoofdstuk 13
De onzakelijke TBS-vordering / 91
13.1 Leningen die onder art. 3.91 Wet IB 2001 vallen / 91
13.1.1 Leningen die onder art. 3.91-1a Wet IB 2001 vallen / 92
13.1.2 Leningen die onder art. 3.91-1b Wet IB 2001 vallen / 93
13.1.3 Leningen die onder art. 3.91-3 Wet IB 2001 vallen / 93
13.2 Leningen die onder art. 3.92 Wet IB 2001 vallen / 94
13.2.1 Leningen die onder art. 3.92-1a Wet IB 2001 vallen / 94
13.2.2 Leningen die onder art. 3.92-1b Wet IB 2001 vallen / 98
13.2.3 Leningen die onder art. 3.92-3 Wet IB 2001 vallen / 98

Hoofdstuk 14
Een onzakelijke lening die tot het IB-ondernemingsvermogen behoort / 101

Hoofdstuk 15
Garantstellingen / 105
15.1 Aandeelhouder (natuurlijke persoon) stelt zich borg voor een banklening van zijn ab-vennootschap / 105
15.2 Moedervennootschap stelt zich borg voor een banklening van dochtervennootschap / 109
15.3 403-verklaring / 110
15.4 Vennootschap stelt zich borg voor een banklening van haar aandeelhouder / 111
15.5 Hoofdelijke aansprakelijkheid voor concernkredietfaciliteit (BNB 2013/109) / 111

Over de auteur / 113