Voorwoord V
1 Inleiding 1
1.1 De salarisadministrateur 1
1.2 De Belastingdienst 2
1.3 Instanties sociale zekerheid 4
1.4 Basis van de loonbelasting 6
1.5 Het ontstaan van de loonheffingen 7
1.6 Overzicht belangrijke begrippen 9
VERDIEPING VPS 10
1.7 Naslagwerken op het examen 10
1.8 De loonheffingen 10
1.9 Subject en object van de loonheffingen 11
1.10 De wet- en regelgeving 12
1.11 De wettenpocket 13
1.12 Algemene wet bestuursrecht 15
1.13 Soorten belastingen 15
1.14 Entiteit 17
2 De salarisadministratie 19
2.1 Inleiding 19
2.2 Indiensttreding van personeel 19
2.2.1 Opgaaf gegevens voor de loonheffingen 21
2.2.2 De identiteit vaststellen 22
2.2.3 Het anoniementarief 23
2.2.4 Nog een sanctie bij in gebreke blijven 24
2.2.5 Het aanleggen van een loonstaat 24
2.2.6 De eerstedagsmelding 24
2.3 De informatie voor de werknemer 25
2.4 Loonheffingen aangeven en afdragen 27
2.4.1 De loonaangifte 27
2.4.2 Het loontijdvak 28
2.4.3 Afwijkend aangiftetijdvak 29
2.4.4 Aangiftebrief en Mededeling loonheffingen 29
2.4.5 Genietingstijdstip 29
2.4.6 Loon-over-methode 30
2.4.7 Nihilaangifte en nulaangifte 31
2.4.8 Berichtgeving bij elektronische aangifte 31
2.4.9 Fouten bij loonaangifte en betaling 32
2.4.10 Verrekenen met teruggaaf omzetbelasting 32
2.4.11 Polisadministratie 33
2.5 Corrigeren van de loonaangifte 33
2.5.1 Aanvullende aangifte 33
2.5.2 Correctiemogelijkheden 34
2.6 Vormen van aansprakelijkheid 35
2.7 Bewaarplicht 35
2.8 Einde inhoudingsplicht 35
2.9 Einde van de dienstbetrekking 36
2.10 Overzicht salarisadministratie 37
VERDIEPING VPS 38
2.11 Vastlegging in de wet 38
2.11.1 Identificerende gegevens 38
2.11.2 Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) 39
2.11.3 Fouten in de loonaangifte 40
2.11.4 Aansprakelijkheid 40
2.11.5 Anoniementarief 40
2.12 Loonaangifte en de directeur-grootaandeelhouder (dga) 41
2.13 Loonbeslag 42
2.14 Informatieplicht 43
2.15 Overige bronnen 47
3 De loonheffingen 49
3.1 Inleiding 49
3.1.1 Voorbelasting 49
3.1.2 Loonheffingen 51
3.1.3 Uniform loonbegrip 52
3.1.4 De Wet financiering sociale verzekeringen 52
3.1.5 Premiebetaling sociale verzekeringen 52
3.2 De werknemersverzekeringen 54
3.2.1 Verplichte werknemersverzekeringen 54
3.2.2 Beoordeling sectoraansluiting 55
3.2.3 Gedifferentieerde premie WW 55
3.2.4 ZW-premie 56
3.2.5 Gedifferentieerde premie Aof 56
3.2.6 Onderdelen WIA-premie 57
3.2.7 Korting op werknemersverzekeringen 58
3.3 Invullen van de loonstaat 59
3.3.1 Loon voor de werknemersverzekeringen 59
3.3.2 Zvw-loon 61
3.3.3 Loon voor de loonheffing 61
3.4 Berekening premies werknemersverzekeringen 62
3.5 Berekening inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 64
3.5.1 Bijdrage Zvw 64
3.5.2 Ook werknemers onder 18 jaar 64
3.5.3 Overzicht Zvw-bijdrage voor diverse groepen werknemers 65
3.5.4 Opnieuw: VCR-methode 65
3.6 Berekening van de loonheffing 66
3.7 Teruggaaf door Belastingdienst 66
3.8 Het dragen van eigen risico voor de werknemersverzekeringen 67
3.8.1 Eigen risico dragen 67
3.8.2 WGA-risico 67
3.8.3 Ziektewet-risico 68
3.9 Overzicht loonheffingen 69
VERDIEPING VPS 70
3.10 Wet financiering sociale verzekeringen 70
3.10.1 Regelgeving rondom premieheffing 70
3.10.2 Eigen risico dragen 71
3.10.3 Oneens met sectorindeling 73
3.10.4 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 73
3.11 Heffing in de Wet LB 74
4 Werkgever en werknemer 75
4.1 Loonheffingen of niet? 76
4.2 Soorten dienstbetrekkingen 76
4.3 Soms geen premies werknemersverzekeringen 79
4.4 Geen dienstbetrekking, geen loonheffingen 80
4.5 De zelfstandig ondernemer 81
4.6 Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) 82
4.7 Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde 84
4.8 De pseudowerknemer 85
4.9 Inhoudingsplichtige 86
4.10 Overzicht dienstbetrekkingen 88
VERDIEPING VPS 89
4.11 Het Burgerlijk Wetboek 89
4.12 De werknemer 90
4.13 De fictieve werknemer 92
4.14 Postuum loon 92
4.15 De werkgever 93
4.16 Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties 94
4.17 De management-bv 95
4.18 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 95
4.19 Opeenvolgende inhoudingsplichtigen 96
4.20 Niet in Nederland gevestigde inhoudingsplichtige 96
5 Bijzondere arbeidsrelaties 97
5.1 De fictieve dienstbetrekking 97
5.2 De bijzondere arbeidsverhoudingen 98
5.3 Directeuren 107
5.4 Overzicht 110
VERDIEPING VPS 111
5.5 Vindplaatsen in de wet 111
5.6 Naslagwerken 113
5.7 De artiesten- en beroepssportersregeling 114
5.8 De inhoudingsplichtigenverklaring 115
5.9 A-topsporters 116
5.10 Meewerkende kinderen 116
5.11 Studenten- en scholierenregeling 117
5.12 Doorbetaaldloonregeling 118
6 Wat behoort tot het loon? 119
6.1 Inleiding 119
6.2 Ruim loonbegrip 119
6.3 Loon in geld 122
6.4 Loon in natura 124
6.5 Loon in de vorm van aanspraken 127
6.6 Uniform loonbegrip 128
6.7 Vergoedingen en verstrekkingen 130
6.8 Vaste kostenvergoeding 132
6.9 Negatief loon 133
6.10 Tabellen en VCR-methode 134
6.11 Overzicht loon 135
VERDIEPING VPS 137
6.12 De loonbegrippen 137
6.13 Het moment van belasten 138
6.14 Bruteren 139
6.15 Samenvoeging van loon 139
6.16 Aandelenopties 140
6.17 Ontslag en een gouden handdruk 140
6.18 Aanspraken en uitkeringen bij overlijden 142
6.19 Fooien 144
6.20 Fictief loon 144
7 Werkkostenregeling 145
7.1 Inleiding 145
7.2 Algemene aspecten werkkostenregeling 146
7.2.1 Vrije ruimte 146
7.2.2 Vereenvoudiging 147
7.2.3 Vrijstellingen 148
7.2.4 Eindheffing 148
7.3 Forfaitaire ruimte 149
7.3.1 Forfaitaire of vrije ruimte 149
7.3.2 Fiscale loonsom 150
7.3.3 Niet aangewezen vergoedingen en verstrekkingen 150
7.3.4 Toewijzen 150
7.3.5 Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking 151
7.4 Vergoedingen en verstrekkingen 152
7.5 Fiscale vrijstellingen 153
7.5.1 Intermediaire kosten 154
7.5.2 Gerichte vrijstellingen 154
7.5.3 Nihilwaardering 157
7.5.4 Waardering lager dan WEV 159
7.5.5 Vrijgestelde aanspraken 160
7.6 Vaste kostenvergoedingen en cafetariaregelingen 160
7.7 Loon in natura 161
7.7.1 Waarde in het economisch verkeer 161
7.7.2 Producten eigen bedrijf 161
7.8 Cafetariaregeling 162
7.9 Gebruik vrije ruimte 162
7.10 Werkruimte thuis 163
7.11 Ambulante werknemers 164
7.12 Begrip werkplek 164
7.13 Onbelaste voorzieningen onder ‘noodzakelijkheidscriterium’ 165
7.14 Toepassen werkkostenregeling 166
7.15 Administratieve organisatie 167
7.16 Samenvatting werkkostenregeling 167
VERDIEPING VPS 169
7.17 Algemene aspecten 169
7.18 Werkkostenregeling en het buitenland 170
7.19 Internationale aspecten 170
7.19.1 Loon deels in Nederland belast 170
7.19.2 Werkgever in buitenland 171
7.20 Aanpassen arbeidsvoorwaarden 172
8 Vergoedingen en verstrekkingen 173
8.1 Inleiding 173
8.2 Wonen 174
8.3 Verhuiskosten 175
8.4 Reiskostenvergoeding 175
8.4.1 Algemeen 175
8.4.2 Onbelaste vergoeding zakelijke kilometers 176
8.4.3 Vaste reiskostenvergoeding 176
8.4.4 Saldering onder- en bovenmatige vergoedingen 178
8.4.5 Administratieve voorwaarden 179
8.5 Openbaar vervoer 179
8.5.1 Vergoeden van OV-kosten 179
8.5.2 Verstrekken van vervoersbewijzen 181
8.5.3 Reisaftrek inkomstenbelasting 182
8.6 Auto van de zaak 182
8.6.1 Ter beschikking stellen 183
8.6.2 Autokostenforfait 183
8.6.3 Autokostenforfait bij méér dan 500 privékilometers 185
8.6.4 Cataloguswaarde 189
8.6.5 Eigen bijdrage 189
8.6.6 Wachtdienstregeling 190
8.6.7 Autodealers 190
8.6.8 Bestelauto 190
8.6.9 Verwerking loonaangifte 193
8.7 Parkeergelegenheid 193
8.8 Verkeersboetes 194
8.9 Carpoolregeling 194
8.10 Fiets 196
8.11 Maaltijden 196
8.11.1 Maaltijdenregeling 196
8.11.2 Kantineregeling 198
8.12 Consumpties 198
8.13 Werkkleding 199
8.14 Representatie 200
8.15 Vakliteratuur en cursussen 201
8.16 Telefoon en internet 201
8.17 Thuiswerken 202
8.18 Computers 203
8.19 Personeelsleningen 204
8.20 Bedrijfsfitness 205
8.21 Dienstjubilea 205
8.22 Premies ongevallenverzekering, uitkeringen bij overlijden en invaliditeit 206
8.23 Outplacementtraject 207
8.24 Apparatuur en gereedschap 207
8.25 Fondsen 208
8.26 Scholing 208
8.27 Arbovoorzieningen 210
8.28 Schadevergoedingen 211
8.29 Pensioen 212
8.30 Overzicht vergoedingen en verstrekkingen 214
VERDIEPING VPS 217
8.31 Wetgeving rond vergoedingen en verstrekkingen 217
8.32 Levensloopregeling 217
8.33 Pensioen 218
8.34 Wet- en regelgeving pensioen 222
8.35 Flexibilisering pensioenregeling 222
8.36 Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen 225
8.37 Overige aspecten pensioenen 225
9 Tabellen en heffingskortingen 227
9.1 Inleiding 227
9.2 Gezamenlijk tarief 228
9.2.1 Loonheffing 228
9.2.2 Speciale tabellen 228
9.3 De heffingskortingen 229
9.3.1 Heffingskortingen 229
9.3.2 Via de loonheffing 229
9.4 De tabellen voor de loonbelasting / premies volksverzekeringen 232
9.4.1 Tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking 232
9.4.2 De tijdvaktabellen 234
9.4.3 Bijzondere groepen werknemers 236
9.5 De tabellen voor bijzondere beloningen 236
9.5.1 Bijzondere beloningen 236
9.5.2 Lager percentage 236
9.5.3 Tijdvaktabel of tabel bijzondere beloningen 237
9.5.4 Provisie 237
9.5.5 Afwijkende situaties 238
9.5.6 Bruteren 238
9.5.7 Hogere bedragen inhouden 239
9.6 Loonheffing voor rekening van de werkgever 239
9.7 Overzicht tabellen en loonheffingskortingen 240
VERDIEPING VPS 241
9.8 Systematiek loonheffingstabellen 241
9.9 Meer wetsartikelen 243
9.10 Artiesten, beroepssporters en buitenlandse gezelschappen 243
9.11 Bijzondere situaties 245
9.12 Verschillende tijdvakken 246
9.13 Onderdelen heffingskorting 247
9.14 Loonalmanak 248
10 Eindheffing, afdrachtverminderingen en WTL 249
10.1 Eindheffing 249
10.1.1 Bijzonderheden 250
10.1.2 Eindheffing is verplicht 251
10.1.3 Eindheffing is toegestaan 251
10.1.4 Tarieven bij eindheffing 252
10.1.5 Aangiftetermijn eindheffing WKR 254
10.2 Afdrachtverminderingen 254
10.2.1 Soorten afdrachtverminderingen 254
10.2.2 Doelgroep afdrachtverminderingen 255
10.2.3 Het loon voor afdrachtverminderingen 255
10.2.4 Verrekening in de loonaangifte 255
10.2.5 De afdrachtvermindering S&O-werk 257
10.2.6 De afdrachtvermindering zeevaart 259
10.2.7 Samenloop 260
10.3 Wet tegemoetkomingen loondomein (WTL) 260
10.3.1 Het lage-inkomensvoordeel (LIV) 260
10.3.2 Het jeugd-LIV 262
10.3.3 De loonkostenvoordelen 263
10.4 Overzicht eindheffing, afdrachtverminderingen en WTL 269
VERDIEPING VPS 270
10.5 Eindheffing in de Wet LB 270
10.5.1 Wet- en regelgeving 270
10.5.2 Naslagwerken 270
10.5.3 Pseudo-eindheffingen 270
10.6 De afdrachtverminderingen 273
10.6.1 De wettelijke regeling 273
10.6.2 De loonaangifte 273
10.7 WTL 274
11 Als zaken niet in orde zijn 275
11.1 Inleiding 275
11.2 De correctieverplichting 275
11.3 Het boetestelsel 276
11.3.1 Verzuimboete 276
11.3.2 Opzet of grove schuld 277
11.3.3 Vergrijpboete na verzuimboete 278
11.3.4 Correctie op eigen initiatief 278
11.3.5 Belastingrente en invorderingsrente 278
11.4 De naheffingsaanslag 279
11.4.1 Overzicht naheffingsaanslag 279
11.4.2 Verhaalsrecht van de inhoudingsplichtige 279
11.4.3 Naheffingsaanslag opgelegd aan de werknemer 280
11.4.4 Twee situaties bij naheffing 280
11.5 Aansprakelijkheid 280
11.5.1 Ketenaansprakelijkheid 281
11.5.2 Inlenersaansprakelijkheid 282
11.5.3 Bestuurdersaansprakelijkheid 283
11.5.4 Bezwaar tegen een aansprakelijkheidstelling 284
11.6 Overzicht maatregelen Belastingdienst 284
VERDIEPING VPS 285
11.7 Belastingrente 285
11.7.1 Drie mogelijkheden 285
11.7.2 Over welk bedrag? 285
11.7.3 Het rentepercentage 286
11.8 Algemene wet inzake rijksbelastingen 286
11.9 Uitvoeringsregeling Algemene wet inzake rijksbelastingen 287
11.10 Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 287
11.11 Invordering 288
11.12 Invorderingswet 1990 290
11.13 Uitvoeringsbesluit Invorderingswet 290
11.14 Uitvoeringsregeling Invorderingswet 290
11.15 Overige bronnen 291
11.16 Overzicht 291
12 In bezwaar gaan 293
12.1 Inleiding 293
12.2 Bezwaar 293
12.2.1 Bezwaar aantekenen 293
12.2.2 Voorbeelden van bezwaar 294
12.2.3 Bezwaarprocedure 295
12.2.4 Ambtshalve herziening 295
12.2.5 Uitstel van betaling 296
12.2.6 Hoorzitting 296
12.2.7 Uitspraak 296
12.2.8 Rechtsbijstand 297
12.2.9 Dwangsom 297
12.2.10 Overzicht bezwaarprocedure 297
VERDIEPING VPS 298
12.3 Beroep 298
12.3.1 In beroep gaan 298
12.3.2 Terechtzitting 298
12.4 Hoger beroep en cassatie 299
12.5 Voorlopige voorziening 299
12.6 Wettelijke rente 299
12.7 Mediation 300
12.8 Klachten 300
12.8.1 Een klacht indienen 300
12.8.2 Informele en formele afhandeling 300
12.8.3 Hoorzitting 301
12.8.4 Nationale ombudsman 301
12.9 Naslagwerken 301
12.10 Zon- en feestdagen 302
12.11 Overslaan van bezwaar 302
12.12 Overslaan van hoger beroep 302
12.13 Geen automatisch uitstel 303
12.14 Vertegenwoordiging 303
12.15 Overzicht klachten, bezwaar en beroep 303
13 Internationale arbeid 305
13.1 Inleiding 305
13.2 Werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland 305
13.3 Werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland 307
13.4 Werknemers die wonen en werken in het buitenland 308
13.5 De 30%-regeling 308
13.6 Wonen in Nederland, werken in het buitenland 315
13.7 Wonen in buitenland, werken in Nederland 316
VERDIEPING VPS 317
13.8 Grensoverschrijdende arbeid 317
13.8.1 Werknemer 317
13.8.2 Geen werknemer 318
13.8.3 Ontbreken inhoudingsplichtige 318
13.8.4 Woonplaats 319
13.8.5 Belastingverdragen 319
13.8.6 Vaste inrichting en vaste vertegenwoordiger 321
13.8.7 Detachering 322
13.8.8 Aanwijzing buitenlandse pensioenregeling 322
13.8.9 Nederlander uitgezonden naar buitenland 323
13.8.10 Werknemers vanuit het buitenland werkzaam in Nederland 327
13.8.11 Vanuit het buitenland naar een ander land 328
13.8.12 Sociale zekerheid 329
13.8.13 30%-regeling 332
13.8.14 Salary split 332
13.8.15 Grensarbeiders 334
14 Inkomstenbelasting 335
14.1 De heffing van inkomstenbelasting 335
14.2 Box 1: belastbaar inkomen uit werk en woning 336
14.3 Belastbare winst uit onderneming 337
14.4 Belastbaar loon 343
14.5 Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden 344
14.6 Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen 346
14.7 Belastbare inkomsten uit eigen woning 346
14.8 Uitgaven voor inkomensvoorzieningen 348
14.9 Persoonsgebonden aftrek 348
14.10 Te verrekenen verliezen uit werk en woning 350
14.11 Box 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang 350
14.12 Box 3: belastbaar inkomen uit sparen en beleggen 351
14.13 Fiscaal partnerschap 354
14.14 Verzamelinkomen 355
14.15 Heffingskortingen 356
14.16 Wijze van heffing 357
15 Examentraining 359
Bijlagen 361
Bijlage 1 Witte maandtabel 2022 363
Bijlage 2 Witte tabel bijzondere beloningen 2022 419
Index 421
